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第六條：經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份，起免繳土地使用稅5年至10年。

土地使用稅又稱(chēng)城鎮(zhèn)土地使用稅，其征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)所有自然村的集體土地。如果土地所在地位于XX市（縣）XX鄉(xiāng)XX村,則該土地屬于鄉(xiāng)村土地，不屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地，按照“條例”規(guī)定不征收土地使用稅。如果是在XX市（縣）XX開(kāi)發(fā)區(qū)或XX光伏園區(qū)內(nèi)，則屬于工礦區(qū)范疇,也需要繳納土地使用稅。

綜合來(lái)看，除非土地有符合國(guó)家和地方行政法規(guī)的土地使用稅減免政策，或者當(dāng)?shù)卣兄Z的土地使用稅減免政策，否則，只要土地位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，土地的使用者都是需要繳納土地使用稅的。

下面以一個(gè)位于河北某地的50MW光伏電站項(xiàng)目為例，就光伏電站涉及土地使用稅的實(shí)際情況及建議應(yīng)對(duì)措施做詳細(xì)說(shuō)明。

光伏電站土地使用稅案例

該光伏電站項(xiàng)目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質(zhì)為未使用過(guò)的荒山，權(quán)屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地。項(xiàng)目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃，約2000 畝（1公頃=15畝）。

據(jù)開(kāi)發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅。但已有確切消息，河北省將在未來(lái)3年對(duì)該土地征收土地使用稅。

開(kāi)發(fā)人員上報(bào)的項(xiàng)目分析報(bào)告顯示，土地使用稅按照每平方米3元/年的費(fèi)用計(jì)算，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬(wàn)元(1畝地≈6 67平方米)，平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元（此費(fèi)用已歸到了每年的運(yùn)維費(fèi)用中），而該項(xiàng)目土地租金只有每畝地年租金200元。

由此，高額的土地使用稅直接導(dǎo)致該項(xiàng)目的總投資收益率低于10%，只有9.86%，資本金收益率16.8%（如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計(jì)算，則總投資收益率為10.49%，資本金收益率為19%）。

由于該項(xiàng)目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應(yīng)繳納土地使用稅。經(jīng)過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r的分析，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者制訂了如下應(yīng)對(duì)策略：

首先，該項(xiàng)目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經(jīng)批準(zhǔn)改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年（按照程序，開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定），項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者可以積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)和土地管理機(jī)關(guān)爭(zhēng)取該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

同時(shí)，該項(xiàng)目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無(wú)法建工業(yè)企業(yè)的廠(chǎng)房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無(wú)法生長(zhǎng)。這樣的荒山土地，沒(méi)有什么利用價(jià)值，如果能夠租賃出去用來(lái)建設(shè)光伏電站，則土地變廢為寶，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民又多了一個(gè)收入渠道，因此是一件雙贏(yíng)的事情。這可以用來(lái)說(shuō)服當(dāng)?shù)卣С帧?/div>