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從科創(chuàng)板到創(chuàng)業(yè)板，縱觀江蘇容匯通用鋰業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“容匯鋰業(yè)”）IPO歷程，韓國(guó)大型能源化工企業(yè)SK Innovation Co.，Ltd（簡(jiǎn)稱“韓國(guó)SKI”），是其面對(duì)交易所審核問詢時(shí)繞不過(guò)去的檻。近日，容匯鋰業(yè)更新了創(chuàng)業(yè)板招股書并披露了第二輪審核問詢回復(fù)報(bào)告?！督?jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者注意到，交易所在過(guò)往審核問詢中，多次對(duì)容匯鋰業(yè)與韓國(guó)SKI合作背景、關(guān)系以及合理性予以關(guān)注。在交易所步步追問下，容匯鋰業(yè)“客戶謎團(tuán)”逐漸揭開：其“大客戶”韓國(guó)SKI搖身變?yōu)?ldquo;無(wú)關(guān)聯(lián)第三方”，且兩年多拿走逾2.8億元“服務(wù)費(fèi)”。

誰(shuí)才是真正的客戶

容匯鋰業(yè)科創(chuàng)板IPO申請(qǐng)于2020年12月23日獲受理，后因“科創(chuàng)屬性不足”主動(dòng)撤回。半年后，容匯鋰業(yè)又向創(chuàng)業(yè)板IPO發(fā)起沖刺。今年4月12日，容匯鋰業(yè)對(duì)外披露深交所第二輪審核問詢回復(fù)報(bào)告。

記者梳理容匯鋰業(yè)兩次IPO歷程發(fā)現(xiàn)，韓國(guó)SKI多次出現(xiàn)在其招股書及交易所審核問詢中，出現(xiàn)頻率高達(dá)數(shù)百次。

2020年10月，容匯鋰業(yè)與韓國(guó)SKI簽訂了碳酸鋰與氫氧化鋰長(zhǎng)期供應(yīng)協(xié)議，確立了長(zhǎng)期合作關(guān)系。根據(jù)協(xié)議約定，容匯鋰業(yè)成為韓國(guó)SKI鋰鹽供應(yīng)商，2020年第四季度至2021年底將累計(jì)向韓國(guó)SKI指定的在其供應(yīng)鏈內(nèi)的企業(yè)提供不低于1.09萬(wàn)噸且不高于2.05萬(wàn)噸的鋰鹽產(chǎn)品；2022年至2027年，容匯鋰業(yè)將與韓國(guó)SKI在上一年的11月15日前確定下一年的碳酸鋰與氫氧化鋰的供應(yīng)量，暫定2022年至2027年將累計(jì)向韓國(guó)SKI指定的在其供應(yīng)鏈內(nèi)的企業(yè)提供不低于5.41萬(wàn)噸且不高于17.27萬(wàn)噸的鋰鹽產(chǎn)品。

這份長(zhǎng)達(dá)7年的供貨協(xié)議，成為容匯鋰業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)的“壓艙石”，也成為其科創(chuàng)板IPO中論證自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、募投產(chǎn)能消化的有力“論據(jù)”。

然而，對(duì)于這份海外供貨協(xié)議，交易所保持謹(jǐn)慎態(tài)度?？苿?chuàng)板IPO期間，上交所多次要求容匯鋰業(yè)，詳細(xì)說(shuō)明與韓國(guó)SKI合作背景、合作模式、相關(guān)協(xié)議的主要內(nèi)容、定價(jià)方式等問題。但在交易所審核問詢回復(fù)中，容匯鋰業(yè)多以“此處豁免披露”為由一帶而過(guò)。

《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，貝特瑞（835185.BJ）即是上述供應(yīng)協(xié)議中韓國(guó)SKI指定的在其供應(yīng)鏈內(nèi)的企業(yè)。自2020年第四季度起，容匯鋰業(yè)已按照協(xié)議向貝特瑞提供氫氧化鋰。但令人不解的是，容匯鋰業(yè)一邊表示公司是韓國(guó)SKI供應(yīng)商，一邊又聲稱貝特瑞才是公司客戶。

科創(chuàng)板IPO時(shí)，容匯鋰業(yè)中介機(jī)構(gòu)給出的相關(guān)核查意見，泄露了韓國(guó)SKI為容匯鋰業(yè)“客戶”的跡象。相關(guān)核查意見顯示，容匯鋰業(yè)的發(fā)行律師通過(guò)“查閱發(fā)行人與韓國(guó)SKI的訂單、發(fā)貨單、簽收單”等核查方式，認(rèn)為“2020年四季度發(fā)行人對(duì)SKI的訂單執(zhí)行情況良好；發(fā)行人具備向韓國(guó)SKI提供約定重量產(chǎn)品的能力”；申報(bào)會(huì)計(jì)師通過(guò)“查閱發(fā)行人與韓國(guó)SKI的訂單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票”等核查方式，認(rèn)為“發(fā)行人2020年四季度和2021年上半年與韓國(guó)SKI的訂單執(zhí)行情況良好”。

但容匯鋰業(yè)在回復(fù)問詢函時(shí)指出，貝特瑞為其報(bào)告期內(nèi)前十大客戶。2020年度及2021年1-6月，容匯鋰業(yè)向貝特瑞提供氫氧化鋰分別為975.50噸和2411.00噸，取得銷售收入分別為5831.10萬(wàn)元、14557.09萬(wàn)元。

“大客戶”變身“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方”

有意思的是，隨著容匯鋰業(yè)創(chuàng)業(yè)板招股書及IPO審核問詢回復(fù)報(bào)告的披露，容匯鋰業(yè)對(duì)韓國(guó)SKI的描述則由“客戶”變成了“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方”。韓國(guó)SKI、貝特瑞，究竟誰(shuí)才是容匯鋰業(yè)的真正客戶？

容匯鋰業(yè)在深交所問詢回復(fù)報(bào)告中表示，公司于2020年9月開始向貝特瑞供貨。2020年10月開始，基于韓國(guó)SKI和貝特瑞的合作，容匯鋰業(yè)將貝特瑞納入韓國(guó)SKI提名買家名單。韓國(guó)SKI提名貝特瑞后，并不實(shí)際參與容匯鋰業(yè)與貝特瑞的銷售事宜，不承擔(dān)容匯鋰業(yè)向貝特瑞銷售產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，僅作為提名方獲得相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)（保證金）。

在納入韓國(guó)SKI提名買家名單后，貝特瑞便進(jìn)入容匯鋰業(yè)前五大客戶名單，容匯鋰業(yè)對(duì)貝特瑞的銷售收入也日趨上漲。2020年、2021年及2022年，容匯鋰業(yè)向貝特瑞銷售金額分別為6417.75萬(wàn)元、46870.26萬(wàn)元、159471.81萬(wàn)元，占各期營(yíng)收的比例分別為12.68%、30.39%和26.98%。

除貝特瑞外，當(dāng)升科技（包括當(dāng)升科技指定的四川新鋰想能源科技有限責(zé)任公司）從2021年開始也被韓國(guó)SKI納入提名買家名單。2021年及2022年，容匯鋰業(yè)向其銷售金額合計(jì)分別為38445.18萬(wàn)元和165192.63萬(wàn)元。

不過(guò)，容匯鋰業(yè)也為此付出了巨額的“服務(wù)費(fèi)”。據(jù)招股書披露，2020年10月，容匯鋰業(yè)與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方（即韓國(guó)SKI）簽訂協(xié)議，由后者提名其供應(yīng)鏈內(nèi)的企業(yè)購(gòu)買公司產(chǎn)品并獲取服務(wù)費(fèi)（保證金）。上述內(nèi)容顯示，容匯鋰業(yè)將韓國(guó)SKI認(rèn)定為“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方”。2020年、2021年及2022年，容匯鋰業(yè)對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)（保證金）分別為703.04萬(wàn)元、9824.71萬(wàn)元及17575.67萬(wàn)元，累計(jì)超過(guò)2.8億元。

與此同時(shí)，容匯鋰業(yè)在招股書中對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。容匯鋰業(yè)認(rèn)為，公司前次會(huì)計(jì)處理中，理解上述服務(wù)費(fèi)（保證金）為公司按一定銷售折扣向提名客戶銷售產(chǎn)品，屬于收入準(zhǔn)則規(guī)定的“可變對(duì)價(jià)”。本次申報(bào)，則根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷，保證金費(fèi)用屬于收入準(zhǔn)則規(guī)定的“增量成本”，即公司不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。因此，容匯鋰業(yè)對(duì)2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯重述，調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入586.65萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)付賬款586.65萬(wàn)元，調(diào)增銷售費(fèi)用703.04萬(wàn)元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用12.49萬(wàn)元、調(diào)增其他應(yīng)付款690.55萬(wàn)元。

億元“服務(wù)費(fèi)”引關(guān)注

容匯鋰業(yè)支付巨額“服務(wù)費(fèi)”的情形，也引來(lái)了交易所的高度關(guān)注。深交所要求容匯鋰業(yè)說(shuō)明向韓國(guó)SKI支付的保證金的性質(zhì)判斷依據(jù)，并結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款和市場(chǎng)可比案例，對(duì)照說(shuō)明將保證金性質(zhì)認(rèn)定為“增量成本”并計(jì)入當(dāng)期損益等相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

容匯鋰業(yè)明確表示，報(bào)告期內(nèi)韓國(guó)SKI并非公司直接客戶，也未向公司直接采購(gòu)原材料。2020年，公司與韓國(guó)SKI簽訂協(xié)議約定，韓國(guó)SKI作為居間方，通過(guò)提名買家達(dá)成最低采購(gòu)量，以促進(jìn)公司產(chǎn)品銷售數(shù)量的穩(wěn)定，公司再按照韓國(guó)SKI提名買家的銷售金額支付“服務(wù)費(fèi)”。因此，公司將服務(wù)費(fèi)（保證金）作為“增量成本”計(jì)入當(dāng)期損益符合行業(yè)慣例，與A股鋰電池產(chǎn)業(yè)鏈上市公司存在類似業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不存在顯著差異。

記者注意到，在這場(chǎng)所謂“提名買家”的交易中，韓國(guó)SKI并非簡(jiǎn)單扮演“居間方”的角色。根據(jù)容匯鋰業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)貝特瑞、當(dāng)升科技及韓國(guó)SKI的訪談，當(dāng)升科技由韓國(guó)SKI提名的向容匯鋰業(yè)采購(gòu)的產(chǎn)品，主要用于生產(chǎn)向韓國(guó)SKI交付的正極材料；貝特瑞向容匯鋰業(yè)采購(gòu)的原材料，則主要用于生產(chǎn)向韓國(guó)SKI或其提名客戶銷售的正極材料。

耐人尋味的是，2020年至2021年，容匯鋰業(yè)并沒有直接將“服務(wù)費(fèi)”支付給韓國(guó)SKI，而是通過(guò)向第三方加價(jià)采購(gòu)方式轉(zhuǎn)手支付“服務(wù)費(fèi)”。據(jù)容匯鋰業(yè)披露，基于韓國(guó)SKI提名廠商采購(gòu)公司產(chǎn)品的事項(xiàng)收取的服務(wù)費(fèi)（保證金），經(jīng)韓國(guó)SKI與Mitsui&co.Ltd（簡(jiǎn)稱“日本三井”）協(xié)商，由日本三井支付給韓國(guó)SKI。容匯鋰業(yè)承擔(dān)的服務(wù)費(fèi)（保證金），通過(guò)向日本三井采購(gòu)鋰精礦加價(jià)方式兌付。

容匯鋰業(yè)表示，韓國(guó)SKI為保障自身利益，提出希望由資金實(shí)力較強(qiáng)，具有豐富國(guó)際貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)的日本三井作為保證方支付保證金，由公司向日本三井支付“服務(wù)費(fèi)”。2022年，容匯鋰業(yè)又與韓國(guó)SKI、日本三井簽訂新的合作協(xié)議，基于公司與韓國(guó)SKI多年合作，公司與SKI已建立了相互信賴的合作關(guān)系。因此，自2022年開始，公司直接向韓國(guó)SKI子公司支付“服務(wù)費(fèi)”，不再通過(guò)日本三井支付。

值得關(guān)注的是，容匯鋰業(yè)這種開展三方合作且承擔(dān)“服務(wù)費(fèi)”的模式在行業(yè)內(nèi)較為少見，也引起了深交所關(guān)注。容匯鋰業(yè)坦言，公司通過(guò)日本三井向韓國(guó)SKI支付“服務(wù)費(fèi)”的三方合作模式，具有一定的特殊性。經(jīng)查詢同行業(yè)上市公司公開披露信息，未查詢到同行業(yè)內(nèi)披露類似的三方合作的案例。

“以合法、真實(shí)存在的服務(wù)業(yè)務(wù)為前提收取的服務(wù)費(fèi)，完全可以直接向?qū)Ψ绞杖〔匆?guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而以加價(jià)采購(gòu)方式并繞道第三方收取服務(wù)費(fèi)，比較少見。”知名財(cái)稅審專家、江蘇四維咨詢集團(tuán)首席咨詢師劉志耕向記者表示，如此大費(fèi)周折的交易，不排除一些企業(yè)表面上以支付服務(wù)費(fèi)為名，實(shí)際行利益輸送、利潤(rùn)調(diào)節(jié)之實(shí)等可能。

不可否認(rèn)的是，從產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)袌?chǎng)地位來(lái)看，在韓國(guó)SKI、容匯鋰業(yè)、提名客戶（貝特瑞、當(dāng)升科技）三方中，韓國(guó)SKI無(wú)疑具備較強(qiáng)的影響力。公開資料顯示，韓國(guó)SKI為韓國(guó)知名大型能源化工企業(yè)，是全球第五的動(dòng)力電池生產(chǎn)企業(yè)，也是戴姆勒集團(tuán)、德國(guó)大眾等汽車制造商的鋰離子電池供應(yīng)商。

借居間等中介渠道間接實(shí)施商業(yè)賄賂，已經(jīng)成為商業(yè)賄賂的一種表現(xiàn)形態(tài)。法律界人士就此指出，在商業(yè)實(shí)踐中，占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位的公司經(jīng)常利用其地位，讓意愿與其合作的公司先行與其關(guān)聯(lián)公司或者其指定公司簽訂所謂的“居間合同”，但實(shí)質(zhì)上只是購(gòu)買合作機(jī)會(huì)的協(xié)議，收取一定的費(fèi)用，這類合同的簽訂是否觸及法律底線、構(gòu)成商業(yè)賄賂，需要層層剝繭，具體案件具體分析。

一家不愿透露姓名的鋰電池正極材料上市公司高管對(duì)記者表示，鋰電池企業(yè)對(duì)一般正極材料、正極材料的上游會(huì)有供應(yīng)商認(rèn)證的要求，直接指定客戶的情況會(huì)有，但主要針對(duì)前驅(qū)體（三元正極材料的關(guān)鍵核心材料），同時(shí)價(jià)格上也會(huì)做比較，直接指定鋰鹽的情況很少。

事實(shí)上，經(jīng)深交所問詢，容匯鋰業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)韓國(guó)SKI提名買家當(dāng)升科技、貝特瑞情況進(jìn)行了訪談，就韓國(guó)SKI是否存在其他提名或指定供應(yīng)商的情況進(jìn)行了確認(rèn)。經(jīng)訪談，貝特瑞基于商業(yè)保密未回答相關(guān)問題。但是，當(dāng)升科技確認(rèn)“韓國(guó)SKI也與其他供應(yīng)商就類似的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行過(guò)接觸，但最終沒有達(dá)成類似的合作，韓國(guó)SKI目前的提名供應(yīng)商就是容匯鋰業(yè)。”

上述鋰電池正極材料上市公司高管進(jìn)一步指出，有聽說(shuō)過(guò)提名買家情況，但實(shí)際上很難操作，一般也不會(huì)這么做，因?yàn)榇嬖诶孑斔惋L(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)容匯鋰業(yè)支付韓國(guó)SKI“服務(wù)費(fèi)”是否涉嫌利益輸送、三方交易是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)等問題，《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者致電致函容匯鋰業(yè)采訪，截至記者發(fā)稿時(shí)未收到回復(fù)。

原標(biāo)題： 容匯鋰業(yè)兩度沖刺IPO揭開“客戶謎團(tuán)”