2013年初，我在做一個光伏項目財務(wù)評價時，糾結(jié)于光伏標(biāo)桿電價高于當(dāng)?shù)孛摿驑?biāo)桿電價部分是否繳稅。按理說，這部分是國家補貼，是不用繳稅的，但我從不同省份的業(yè)主獲得不同的反饋：有的說補貼是省里直接發(fā)下來的，不用交；有的說電網(wǎng)要求他們開發(fā)票，開發(fā)票就一定要交的。
那這筆錢業(yè)主到底用不用交呢？為了解決這一問題，我查閱了一系列的國家政策文件，才把這個問題弄清楚。分享一下我學(xué)習(xí)的收獲吧。
文件1：《中華人民共和國可再生能源法》（主席令第三十三號，2005/2/28）
政策原文：
第二十條 電網(wǎng)企業(yè)依照本法第十九條規(guī)定確定的上網(wǎng)電價收購可再生能源電量所發(fā)生的費用，高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價計算所發(fā)生費用之間的差額，附加在銷售電價中分?jǐn)?。具體辦法由國務(wù)院價格主管部門制定。
第二十一條 電網(wǎng)企業(yè)為收購可再生能源電量而支付的合理的接網(wǎng)費用以及其他合理的相關(guān)費用，可以計入電網(wǎng)企業(yè)輸電成本，并從銷售電價中回收。
原文解讀：
電網(wǎng)企業(yè)要按可再生能源（如光伏）的標(biāo)桿電價（而不是脫硫標(biāo)桿電價）收購可再生能源電力，即高價收購可再生能源電力。因此，可以認(rèn)為，電網(wǎng)付給電力企業(yè)的購電資金，都是電網(wǎng)企業(yè)的，而不是國家補貼資金。（這樣的后果必然是電網(wǎng)企業(yè)虧損，但國家會對電網(wǎng)企業(yè)的虧損進(jìn)行補貼，見文件2）
文件2：《可再生能源發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》（財綜[2011]115號，2011/11/29）
政策原文：
第八條可再生能源電價附加由財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱專員辦）按月向電網(wǎng)企業(yè)征收，實行直接繳庫，收入全額上繳中央國庫。
電力用戶應(yīng)繳納的可再生能源電價附加，按照下列方式由電網(wǎng)企業(yè)代征：
第十條省級電網(wǎng)企業(yè)和地方獨立電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)于每月10日前向駐當(dāng)?shù)貙T辦申報上月實際銷售電量（含自備電廠自發(fā)自用電量，下同）和應(yīng)繳納的可再生能源電價附加。專員辦應(yīng)于每月12日前完成對企業(yè)申報的審核，確定可再生能源電價附加征收額，并向申報企業(yè)開具《非稅收入一般繳款書》。省級電網(wǎng)企業(yè)和地方獨立電網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)于每月15日前，按照專員辦開具《非稅收入一般繳款書》所規(guī)定的繳款額，足額上繳可再生能源電價附加。
第十二條中央財政按照可再生能源附加實際代征額的2‰付給相關(guān)電網(wǎng)企業(yè)代征手續(xù)費，代征手續(xù)費從可再生能源發(fā)展基金支出預(yù)算中安排，具體支付方式按照財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。代征電網(wǎng)企業(yè)不得從代征收入中直接提留代征手續(xù)費。
第十三條對可再生能源電價附加征收增值稅而減少的收入，由財政預(yù)算安排相應(yīng)資金予以彌補，并計入“可再生能源電價附加收入”科目核算。
第十四條（二）可再生能源電價附加收入用于以下補助：
1、電網(wǎng)企業(yè)按照國務(wù)院價格主管部門確定的上網(wǎng)電價，或者根據(jù)《中華人民共和國可再生能源法》有關(guān)規(guī)定通過招標(biāo)等競爭性方式確定的上網(wǎng)電價，收購可再生能源電量所發(fā)生的費用，高于按照常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價計算所發(fā)生費用之間的差額。
原文解讀：
1）可再生能源電價附加是不用交稅的；這部分錢交的增值稅，國家會安排財政資金彌補的。
2）電網(wǎng)幫國家征收可再生能源電價附加，國家需付2‰的手續(xù)費；
3）電網(wǎng)征收的錢，先上繳國家，再由國家按可再生能源項目的分布情況，撥付給電網(wǎng)企業(yè)，用于彌補電網(wǎng)企業(yè)高價收購可再生能源電力的虧損。因此，這部分國家補貼是補給電網(wǎng)公司的。
文件3：《可再生能源電價附加補助資金管理暫行辦法》（財建〔2012〕102號，2012/3/14）
第四條 符合本辦法第三條規(guī)定的項目，可再生能源發(fā)電企業(yè)、可再生能源發(fā)電接網(wǎng)工程項目單位、公共可再生能源獨立電力系統(tǒng)項目單位，按屬地原則向所在地省級財政、價格、能源主管部門提出補助申請（格式見附1）。省級財政、價格、能源主管部門初審后聯(lián)合上報財政部、國家發(fā)展改革委、國家能源局。
第五條 財政部、國家發(fā)展改革委、國家能源局對地方上報材料進(jìn)行審核，并將符合條件的項目列入可再生能源電價附加資金補助目錄。
第十一條 可再生能源電價附加補助資金原則上實行按季預(yù)撥、年終清算。省級電網(wǎng)企業(yè)、地方獨立電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)本級電網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)的列入可再生能源電價附加資金補助目錄的并網(wǎng)發(fā)電項目和接網(wǎng)工程有關(guān)情況，于每季度第三個月10日前提出下季度可再生能源電價附加補助資金申請表（格式見附2），經(jīng)所在地省級財政、價格、能源主管部門審核后，報財政部、國家發(fā)展改革委、國家能源局。
公共可再生能源獨立電力系統(tǒng)項目于年度終了后隨清算報告一并提出資金申請。
第十二條 財政部根據(jù)可再生能源電價附加收入、省級電網(wǎng)企業(yè)和地方獨立電網(wǎng)企業(yè)資金申請等情況，將可再生能源電價附加補助資金撥付到省級財政部門。省級財政部門按照國庫管理制度有關(guān)規(guī)定及時撥付資金。
第十三條 省級電網(wǎng)企業(yè)、地方獨立電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價和實際收購的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量，按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)結(jié)算電費。
第十八條 本辦法自發(fā)布之日起施行。2012年可再生能源電價附加補助資金的申報、審核、撥付等按本辦法執(zhí)行。
原文解讀：
1）可再生能源發(fā)電企業(yè)只有提出補助申請，自己的項目才能列入可再生能源電價附加資金補助目錄。不列入此目錄的項目，電網(wǎng)企業(yè)可以只給結(jié)算脫硫標(biāo)桿電價。
2）在2012年的時候，補助資金是先撥付到政府，有的政府直接撥付給發(fā)電企業(yè)，不需要交稅，有的政府撥付給電網(wǎng)公司，需要交稅。從而造成各地補助資金是否繳稅的情況不一樣。
3）這個辦法，當(dāng)時說明只適用于2012年的補助資金撥付。
文件4：《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2013〕24號，2013年7月4日）
（三）改進(jìn)補貼資金管理。嚴(yán)格可再生能源電價附加征收管理，保障附加資金應(yīng)收盡收。完善補貼資金支付方式和程序，對光伏電站，由電網(wǎng)企業(yè)按照國家規(guī)定或招標(biāo)確定的光伏發(fā)電上網(wǎng)電價與發(fā)電企業(yè)按月全額結(jié)算；對分布式光伏發(fā)電，建立由電網(wǎng)企業(yè)按月轉(zhuǎn)付補貼資金的制度。中央財政按季度向電網(wǎng)企業(yè)預(yù)撥補貼資金，確保補貼資金及時足額到位。鼓勵各級地方政府利用財政資金支持光伏發(fā)電應(yīng)用。
原文解讀：
1）在此提出，對于光伏電站，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)光伏標(biāo)桿電價跟發(fā)電企業(yè)按月足額結(jié)算，進(jìn)一步印證，光伏標(biāo)桿電價（包含高于脫硫標(biāo)桿電價部分）全部是由電網(wǎng)企業(yè)支付的。
2）對分布式光伏， 0.42元/kWh也是由國家先付給電網(wǎng)企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)再付給發(fā)電企業(yè)。
文件5：《關(guān)于分布式光伏發(fā)電實行按照電量補貼政策等有關(guān)問題的通知》（財建[2013]390號，2013/7/24）
（一）項目確認(rèn)。國家對分布式光伏發(fā)電項目按電量給予補貼，補貼資金通過電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)付給分布式光伏發(fā)電項目單位。
（四）資金撥付。中央財政根據(jù)可再生能源電價附加收入及分布式光伏發(fā)電項目預(yù)計發(fā)電量，按季向國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司及地方獨立電網(wǎng)企業(yè)所在省級財政部門預(yù)撥補貼資金。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)項目發(fā)電量和國家確定的補貼標(biāo)準(zhǔn)，按電費結(jié)算周期及時支付補貼資金。具體支付辦法由國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、地方獨立電網(wǎng)企業(yè)制定。國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司具體支付辦法報財政部備案，地方獨立電網(wǎng)企業(yè)具體支付辦法報省級財政部門備案。
二、改進(jìn)光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電等補貼資金管理
除分布式光伏發(fā)電補貼資金外，光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電、地?zé)崮?、海洋能、生物質(zhì)能等可再生能源發(fā)電的補貼資金繼續(xù)按《財政部國家發(fā)展改革委國家能源局關(guān)于印發(fā)<可再生能源電價附加補助資金管理暫行辦法>的通知》（財建〔2012〕102號，以下簡稱《辦法》）管理。為加快資金撥付，對有關(guān)程序進(jìn)行簡化。
（一）國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司范圍內(nèi)的并網(wǎng)發(fā)電項目和接網(wǎng)工程，補貼資金不再通過省級財政部門撥付，中央財政直接撥付給國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司。年度終了后1個月內(nèi)，各省（區(qū)、市）電力公司編制上年度并網(wǎng)發(fā)電項目和接網(wǎng)工程補貼資金清算申請表，經(jīng)省級財政、價格、能源主管部門審核后，報國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司匯總。國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司審核匯總后報財政部、國家發(fā)展改革委和國家能源局。地方獨立電網(wǎng)企業(yè)仍按《辦法》規(guī)定程序申請補貼資金。
（二）按照《可再生能源法》，光伏電站、大型風(fēng)力發(fā)電、地?zé)崮?、海洋能、生物質(zhì)能等可再生能源發(fā)電補貼資金的補貼對象是電網(wǎng)企業(yè)。電網(wǎng)企業(yè)要按月與可再生能源發(fā)電企業(yè)根據(jù)可再生能源上網(wǎng)電價和實際收購的可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電量及時全額辦理結(jié)算。
原文解讀：
1）分布式資金的補貼資金，是由國家按季預(yù)撥給電網(wǎng)企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)按月支付給發(fā)電項目單位。
2）對于光伏電站，2012年的補貼辦法仍然有效，但補貼程序簡化。補貼資金不發(fā)給地方政府，直接給電網(wǎng)企業(yè)了。
4）明確提出，光伏電站的補貼對象是電網(wǎng)企業(yè)。并提出，電網(wǎng)企業(yè)要按可再生能源標(biāo)桿電價與發(fā)電企業(yè)全額結(jié)算。進(jìn)一步印證，光伏標(biāo)桿電價（包含高于脫硫標(biāo)桿電價部分）全部是由電網(wǎng)企業(yè)支付的。
小結(jié)：2013年7月前，由于國家補貼發(fā)給省級財政，而省級財政直接發(fā)給業(yè)主，業(yè)主就不交稅；發(fā)給電網(wǎng)公司，電網(wǎng)公司發(fā)給企業(yè)，業(yè)主就需要交稅，所以造成不同省份的不同情況。
2013年7月以后，光伏補貼將全部發(fā)給電網(wǎng)企業(yè)。并明確補貼對象是電網(wǎng)企業(yè)。因此，對于光伏項目發(fā)電企業(yè)，高于脫硫標(biāo)桿電價的補助部分，是需要繳稅的。
這是我之前研究的結(jié)果。文件5提到，補貼資金的發(fā)放辦法，由電網(wǎng)公司自己制定。到2013年底，國網(wǎng)公司就出臺了管理辦法，對這個問題做了明確的規(guī)定。
文件6：《關(guān)于可再生能源電價附加補助資金管理有關(guān)意見的通知》（國家電網(wǎng)財[2013]2044號，2013/12/31）
（一）常規(guī)可再生能源發(fā)電項目上網(wǎng)電量的補助標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)價格主管部門批準(zhǔn)的可再生能源上網(wǎng)電價（含特許權(quán)招標(biāo)確定價格）與項目所在地燃煤機組標(biāo)桿上網(wǎng)電價之差計算，經(jīng)國家有關(guān)部門統(tǒng)一的，可按可再生能源上網(wǎng)電價（含特許權(quán)招標(biāo)確定價格）與常規(guī)能源發(fā)電平均上網(wǎng)電價之差計算。國家確定的補助標(biāo)準(zhǔn)含17%的增值稅，申請補助資金的常規(guī)可再生能源發(fā)電項目必須向公司開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。
（三）根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于發(fā)揮價格杠桿作用促進(jìn)光以產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的通知》（發(fā)改價格[2013]1638號）規(guī)定，分布式光伏發(fā)電項目補助標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時0.42元（含17％的增值稅），分布式光伏發(fā)電項目應(yīng)向公司開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票。對不具備開具增值稅發(fā)票條件的自然人分布式光伏發(fā)電項目，補助標(biāo)準(zhǔn)按不含稅每千瓦時0.359元標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
另外需要注意的是：
根據(jù)文件5，補貼資金是根據(jù)預(yù)計的發(fā)電量提前撥付。因此，如果發(fā)電量估算偏低，低于實際發(fā)電量，則撥付補貼資金就會低于實際需要補貼的金額。這部分資金缺口，應(yīng)該需要未來補發(fā)，但肯定會推遲。
根據(jù)文件6，當(dāng)中央財政補助資金小于應(yīng)撥付補助資金時，國網(wǎng)財務(wù)部將按照分布式光伏發(fā)電和生物質(zhì)能發(fā)電項目優(yōu)先原則撥付補助資金，其他項目等比例原則撥付。
后記：
光伏產(chǎn)業(yè)先階段是一個靠政策發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，政策對其有決定性影響毋庸置疑。自2013年7月，國八條下發(fā)后，國家各部委相繼出臺了30多個配套落實政策。這些政策就是光伏產(chǎn)業(yè)的游戲規(guī)則，只有掌握它們，我們才能更好地決策，更好地獲得利潤。
對于學(xué)習(xí)政策，我的體會是：多個政策對比著看收獲會更大。政策和政策之間一定是相互聯(lián)系，相輔相成。
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